Изменения в Налоговом кодексе Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности от 18.11.2011

Изменения в Налоговом кодексе Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности от 18.11.2011

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности», подписанный президентом 18.11.2011, вступит в силу с 01.01.2012 (полный текст закона находится здесь). Этот закон является результатом Законопроекта №8521 от 16.05.2011 (дополнительная информация находится здесь) и призван заполнить пробелы в Налоговом кодексе Украины, действующего с 01.01.2011.
В этой статье я расскажу о самых важных и интересных нововведениях, предусмотренных этим законом.

1) Введение групп плательщиков единого налога;
2) Ограничения по видам деятельности для упрощенной системы
3) Определение «Дохода» для плательщиков единого налога;
4) Налоговые ставки и штрафные санкции в случае превышения дохода;
5) Оплата единого налога;
6) Ведение учета;
7) для плательщиков единого налога;
8) Налоги, которые включает в себя единая система налогообложения;
9) Переход на упрощенную систему;
10) Прочие изменения;
11) Резюме.

Введение групп плательщиков единого налога
Новый закон вводит разделение всех налогоплательщиков, выбравших упрощенную систему, на 4 группы, для каждой из которых установлены свои ограничения и ставки налога:

Первая группа (только для физических лиц)
Первую группу можно выбрать, только при соблюдении следующих условий:

объем доходов в течение календарного года не должен превышать 150 тыс. грн.;
количество наемных работников не больше 10 лиц;
физическое лицо занимается одним из следующих видов деятельности:

— розничная продажа товаров с торговых мест на рынках;
— предоставление бытовых услуг населению.

Налоговый период составляет 1 год.
Налоговая ставка: 1-10% от минимальной зарплаты на начало года.

Список бытовых услуг

Вторая группа (только для физических лиц)
Вторую группу можно выбрать, только при соблюдении следующих условий:

объем доходов в течение календарного года не превышает 1 млн. грн.;
количество наемных работников не больше 10 лиц;
физическое лицо занимается одним из следующих видов деятельности:

— предоставление услуг (только населению или плательщикам единого налога).
— производство и / или продажа товаров;
— ресторанное хозяйство.

Налоговый период составляет 1 квартал.
Налоговая ставка: 2-20% от минимальной зарплаты на начало года.

Примечания: Плательщики единого налога, включенные во вторую группу, могут оказывать услуги только населению или другим плательщикам единого налога. Согласно подпункту 2 пункта 291.4 — на производство и продажу товаров это ограничение не распространяется.
Физические лица, осуществляющие посреднические услуги, связанные с недвижимым имуществом (группа 70.31 по КВЭД) включены в третью группу.

Третья группа (только для физических лиц)
Третью группу можно выбрать, только при соблюдении следующих условий:

объем доходов в течение календарного года не превышает 3 млн. грн.;
количество наемных работников не больше 10 лиц;
третья группа может заниматься всеми видами деятельности, кроме запрещенных для упрощенной системы (пункт 291.5);

Налоговый период составляет 1 квартал.
Налоговая ставка: 3% от дохода — плательщикам НДС и 5% от дохода для неплательщиков НДС.

Четвертая группа (только для юридических лиц)
Четвертую группу можно выбрать, только при соблюдении следующих условий:

объем доходов в течение календарного года не превышает 5 млн. грн.;
количество наемных работников не больше 50 лиц;
четвертая группа может заниматься всеми видами деятельности, кроме запрещенных для упрощенной системы (пункт 291.5);

Налоговый период составляет 1 квартал.
Налоговая ставка: 3% от дохода — плательщикам НДС и 5% от дохода для неплательщиков НДС.

Примечания к разделу: Для плательщиков налога первой и второй групп при осуществлении нескольких видов деятельности применяется наибольшая из ставок. При осуществлении хозяйственной деятельности на территории более одного местного совета применяется максимальная ставка.

Возможность применять ставку 3% предоставлена уже зарегистрированным плательщикам НДС, а также субъектам хозяйственной деятельности, превысившим объем поставок, указанный в пункте 181.1 НК (300 тыс. грн.).
Увеличения ставок на 50% при использовании наемного труда не предусмотрено.

Ограничения по видам деятельности для упрощенной системы
Согласно пункту 291.5 Налогового кодекса, всем плательщикам единого налога запрещены следующие виды деятельности.
• организация и проведение азартных игр;
• обмен иностранной валюты;
• любые виды деятельности с подакцизными товарами (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л, а также розничной продажи пива и столовых вин физическими лицами);
• любые виды деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями;
• добыча и реализация полезных ископаемых;
• финансовое посредничество (кроме некоторых видов деятельности в сфере страхования (п.п. «6» п.п. 291.5.1 НК);
• деятельность в сфере управления предприятиями;
• почтовые услуги, и услуги связи;
• продажа предметов искусства, антиквариата;
• организация торгов предметами коллекционирования, искусства, антиквариата;
• организация гастрольных мероприятий.

Следующие виды деятельности запрещены только физическим лицам, но разрешены юридическим лицам на упрощенной системе:
• сдача в аренду земельных участков свыше 0,2 га;
• сдача в аренду жилых помещений свыше 100 кв. м, а нежилых помещений свыше 300 кв. м.;
• технические испытания и исследования (группа 74.3 по КВЭД);
• аудит.

Список субъектов хозяйственной деятельности, которые не могут применять упрощенную систему:
• любые финансовые учреждения;
• регистраторы ЦБ;
• субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей юридических лиц — плательщиков налогов на общей системе превышает 25%;
• территориально-обособленные подразделения юр.лица — плательщика налогов на общей системе;
• нерезиденты;
• субъекты хозяйствования, имеющие налоговый долг.

Определение «Дохода» для плательщиков единого налога
«Доходом» плательщика единого налога считается:
— Для физических лиц — доход, полученный на протяжении налогового периода в денежной (наличной или безналичной) форме.
— Для юридических лиц — любой доход, включая доходы представительств, филиалов, отделений такого юридического лица. Учет доходов ведется кассовым методом.

В доходы физических и юридических лиц включается также стоимость бесплатно полученных товаров и услуг, а также сумма кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек.

Налоговые ставки и штрафные санкции в случае превышения дохода
Для плательщиков единого налога к сумме превышения предельного объема дохода, к доходам от видов деятельности, не указанным в свидетельстве плательщика единого налога (для первой и второй групп), к доходам от «запрещенных» видов деятельности и к доходам с не денежной формой расчета (для всех групп) применяется ставка:

• 15% для плательщиков налога первой, второй и третьей групп;
• двойной размер ставки — для плательщиков единого налога четвертой группы.

Кроме применения к сумме превышения установленных объемов доходов повышенной ставки налога, плательщики единого налога первой и второй групп переходят со следующего квартала в группу, соответствующую достигнутому объему. Для этого они обязаны предоставить заявление в орган ГНС до 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором имело место превышение. При отсутствии такого заявления они переходят на общую систему налогообложения. Плательщики единого налога третьей и четвертой группы переходят на общую систему налогообложения.

Примечания: Согласно договорам поручения, транспортного экспедирования или агентским договорам доходом считается сумма вознаграждения поверенного (агента).

Доход от продажи основных средств определяется, как и прежде, в сумме разности между ценой продажи и балансовой стоимостью.

Кредиты доходом не являются, в то время как возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев, включается в состав доходов.

Денежные поступления за поставки, осуществленные в период пребывания на общей системе (в т.ч. суммы НДС), а также авансы, возвращаемые покупателям, не считаются доходом. Также, доходом не считаются взносы в уставный фонд (в том числе не денежные взносы).

Дивиденды юридических и физических лиц облагаются по правилам разделов ІІІ и IV Налогового кодекса соответственно.

Оплата единого налога
Первая и вторая группы:
Плательщики единого налога этих групп оплачивают налог ежемесячно в форме авансовых взносов до 20 числа текущего месяца (включительно). При этом для них предусмотрена возможность оплатить налог авансом за весь налоговый период (для первой группы — год, для второй — квартал).

Начисление авансовых взносов осуществляется налоговым органом с учетом заявления налогоплательщика о ежегодном отпуске и заявлений о сроке временной утраты трудоспособности.

Предприниматели этих двух групп имеют право на ежегодный отпуск сроком в 1 месяц (т.е. освобождаются от уплаты налога за этот период), которые не используют наемный труд. Также налог не уплачивается в случае предоставления копии больничного на срок свыше 30 дней (тоже при отсутствии наемных работников).

В случае, если новые ставки единого налога на следующий год не обнародованы до 15 июля текущего года, в следующем году должны использоваться «старые» ставки (пункт 295.1, пп. 12.3.4 НК). Эта норма вступает в силу с момента опубликования этого Закона.

Третья и четвертая группы:
Субъекты предпринимательской деятельности этих двух групп уплачивают налог в течение 10 дней после предоставления квартальной декларации (40 дней).

Ведение учета
Для плательщиков единого налога первой и второй групп, а также для предпринимателей третьей группы, не зарегистрированных плательщиками НДС, предусмотрено ведение Книги доходов (но не расходов) по результатам рабочего дня.
Для предпринимателей третьей группы — плательщиков НДС предусмотрен учет доходов и расходов в порядке, утвержденном Минфином.

Для плательщиков единого налога четвертой группы предусмотрен упрощенный учет по методике, утвержденной Минфином.
Что касается отчетности, то никаких обязательных отчетов не добавилось ни для одной из групп.

НДС для плательщиков единого налога
Физические лица, второй и третьей группы, и юридические лица четвертой группы, могут зарегистрироваться плательщиками НДС при соответствии требованиям к обязательной регистрации. Субъекты предпринимательской деятельности всех групп обязаны зарегистрироваться плательщиками НДС в случае осуществления поставок плательщикам НДС на сумму свыше 300 тыс. грн. (пункт 181.1, подпункт «г»). При этом физические лица третьей группы и юридические лица четвертой группы автоматически переходят на ставку 3% плюс НДС.

Добровольная регистрация плательщиком НДС согласно статье 182 НКна упрощенцев не распространяется, так как упрощенец, не достигший объема поставок в 300 тыс. грн., не подпадает под определение «лицо», приведенное в подпункте 4 пункта 293.8 НКи пункта 1 статьи 1 раздела I Закона Украины «О внесении изменений к Налоговому кодексу Украины и некоторых других законодательных актов Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности». Согласно внесенным изменениям печать в налоговой накладной проставляется такими плательщиками только при ее наличии.

Примечания: Норма об использовании печати только при её наличии вступит в силу лишь после принятия закона относительно установления принципа осуществления хозяйственной деятельности субъектами частного права без применения печатей.

Налоги, которые включает в себя единая система налогообложения
Единый налог заменяет:
• налог на прибыль;
НДФЛ — в части хозяйственной деятельности (кроме функции налогового агента);
НДС (кроме импорта и кроме предпринимателей третьей и четвертой группы — плательщиков НДС);
• земельный налог — в части хозяйственной деятельности (кроме налога на землю, которая не используется для хозяйственной деятельности);
• сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
• сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Предпринимателям на единой системе налогообложения по результатам предпринимательской деятельности и с учетом ограничений на применение упрощенной системы придется платить:

• акцизный налог (в случае розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л и розничной продажи пива и столовых вин физическими лицами);
• сбор за первую регистрацию транспортных средств;
• экологический налог;
• плату за пользование радиочастотным ресурсом;
• плату за специальное использование воды;
• сбор за специальное использование лесных ресурсов;
• пошлину;
• налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;
• сбор за места для парковки авто.

Переход на упрощенную систему
Действующим предпринимателям на упрощенной системе нужно будет подать заявку на получение свидетельства нового образца до 25-го января 2012 года. В этом году продлевать старые свидетельства до 15-го декабря также не нужно.
Если действующий предприниматель не подаст заявку на получение нового свидетельства плательщика ЕН до 25-го января, то налоговая будет считать его работающим на общей системе с 1-го числа 2012 года (работать по старому свидетельству до июня нельзя).

Перейти на упрощенную систему можно не более одного раза за календарный год при условии соответствия всем требованиям, предъявляемым пунктом 291.4 НК к соответствующей группе плательщиков единого налога по объему, количеству наемных работников и по видам деятельности в течение предыдущего календарного года.

Свидетельства об оплате единого налога, выданные в 2011 году, действительны до 1-го июня 2012 года.

Новые свидетельства об оплате единого налога будут бессрочными, их не нужно будет продлевать каждый год.

Прочие изменения
— Исключен подпункт 139.1.12 Налогового кодекса Украины, которым запрещалось включение плательщиками налога на прибыль стоимости товаров, работ и услуг, полученных от плательщиков единого налога, в состав расходов. Одновременно плательщиков налога на прибыль обязали подавать вместе с декларацией «перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога».

— Работать с юридическими лицами могут только предприниматели третьей и четвертой групп.

— Плательщики первой, второй и третьей групп не применяют РКО .

ЕСВ не входит в перечень налогов и сборов, поэтому он как и раньше оплачивается отдельно.

— Денежная форма расчета остается единственно дозволенной для всех групп плательщиков единого налога (безналичная и наличная).

Резюме
Все предприниматели на упрощенной системе должны выбрать одну из 4-х доступных групп. Для физических лиц предназначены первые три: первая для оказания бытовых услуг с доходом до 150 тысяч гривен в год; вторая для оказания услуг населению и плательщикам ЕН, производства и продажи товаров, ресторанного хозяйства с доходом до 1 миллиона гривен в год; третья для оказания любых услуг, не запрещенных для упрощенной системы налогообложения, с доходом до 3 миллионов гривен в год. Четвертая группа предназначена для юридических лиц.

Размер ставки единого налога для первой и второй групп, как и раньше, устанавливается городскими администрациями в зависимости от минимальной заработанной платы, установленной на первый месяц года. При этом максимальный размер ставки для первой группы составит 10% от МЗП, для второй — 20% от МЗП.

Размер ставки для последних двух групп устанавливается в размере 3% от дохода за квартал для плательщиков НДС и 5% от дохода за квартал для неплательщиков.

Предприниматели первой и второй групп оплачивают единый налог авансом до 20-го числа текущего месяца. Таким образом, за январь 2012 года нужно будет заплатить до 20-го января 2012 года. В декабре единый налог платить не нужно, так как он уже оплачен в ноябре.

Предприниматели третьей и четвертой групп оплачивают единый налог в течение 10 дней после подачи квартальной декларации (которую можно подать в течение 40 календарных дней после окончания квартала). Таким образом, первый раз в новом году предприниматели третьей группы заплатят единый налог не раньше апреля.

Предприниматели второй группы могут заниматься любыми услугами, которые не запрещены для упрощенной системы, но только населению и другим плательщикам ЕН (за исключением услуг связанных с недвижимостью).

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *